{"id":4910,"date":"2026-04-21T11:54:14","date_gmt":"2026-04-21T09:54:14","guid":{"rendered":"https:\/\/ocasesores.es\/?p=4910"},"modified":"2026-04-21T11:54:56","modified_gmt":"2026-04-21T09:54:56","slug":"los-servicios-de-gestion-de-la-holding-a-sus-filiales-no-son-una-prestacion-unica-a-efectos-del-iva-las-implicaciones-de-la-sentencia-hogkullen-para-los-grupos-espanoles","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/ocasesores.es\/en\/los-servicios-de-gestion-de-la-holding-a-sus-filiales-no-son-una-prestacion-unica-a-efectos-del-iva-las-implicaciones-de-la-sentencia-hogkullen-para-los-grupos-espanoles\/","title":{"rendered":"Los servicios de gesti\u00f3n de la holding a sus filiales no son una prestaci\u00f3n \u00fanica a efectos del IVA: las implicaciones de la sentencia H\u00f6gkullen para los grupos espa\u00f1oles"},"content":{"rendered":"\t\t
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\n\t\t\t\t\t\t\tFrancisco Aguirre\t\t\t\t\t\t<\/h4>\n\t\t\t\t\t<\/a>\n\t\t\t\t\n\t\t\t\t\t\t\t\t\t
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Socio director - Departamento Fiscal<\/p>\n\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\n\t\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t

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Sentencia del Tribunal de Justicia de la Uni\u00f3n Europea de 3 de julio de 2025 (<\/em>asunto C-808\/23, H\u00f6gkullen AB<\/em><\/a>)<\/em><\/h1>\n

La relaci\u00f3n entre las sociedades holding y el Impuesto sobre el Valor A\u00f1adido constituye un terreno de perpetua controversia. Desde la condici\u00f3n misma de empresario o profesional de la holding \u2014en funci\u00f3n de si interviene o no activamente en la gesti\u00f3n de sus participadas\u2014 hasta la delimitaci\u00f3n de su derecho a deducir el IVA soportado, los conflictos entre Administraciones tributarias y contribuyentes se suceden sin soluci\u00f3n de continuidad. La sentencia del TJUE de 3 de julio de 2025 en el asunto C-808\/23 (H\u00f6gkullen AB) a\u00f1ade una pieza relevante a este complejo puzle, esta vez en relaci\u00f3n con la determinaci\u00f3n de la base imponible de los management fees<\/em> que la holding factura a sus filiales.<\/p>\n

El supuesto de hecho: una holding inmobiliaria sueca<\/h2>\n

H\u00f6gkullen AB es la sociedad matriz de un grupo sueco dedicado a la gesti\u00f3n inmobiliaria. Su actividad econ\u00f3mica consiste exclusivamente en prestar a sus diecinueve filiales una serie de servicios de gesti\u00f3n empresarial, financieros, de gesti\u00f3n inmobiliaria, de inversi\u00f3n, inform\u00e1ticos y de gesti\u00f3n de personal. Las filiales, por su parte, realizan en parte operaciones exentas del IVA (arrendamiento de inmuebles residenciales), lo que limita su derecho a deducir el IVA soportado en las facturas recibidas de la matriz.<\/p>\n

En el ejercicio 2016, H\u00f6gkullen factur\u00f3 a sus filiales un importe total de aproximadamente 204.000 euros, calculado mediante el m\u00e9todo del coste incrementado (cost plus<\/em>). Para ello, imput\u00f3 a los servicios prestados un porcentaje de sus costes de gesti\u00f3n, locales, telefon\u00eda, herramientas inform\u00e1ticas, gastos de representaci\u00f3n y viajes, excluyendo los denominados \u201ccostes de accionista\u201d (cuentas anuales, auditor\u00eda, junta general, captaci\u00f3n de fondos), al considerar que estos no guardaban relaci\u00f3n con los servicios prestados a las filiales. La holding dedujo la totalidad del IVA soportado por todos sus gastos, incluidos los \u201ccostes de accionista\u201d.<\/p>\n

El problema fue la desproporci\u00f3n: los costes totales de la holding ascend\u00edan a unos 2.484.000 euros, mientras que la contraprestaci\u00f3n facturada fue de apenas 204.000. La Administraci\u00f3n tributaria sueca consider\u00f3 que los servicios se hab\u00edan facturado por debajo de su valor normal de mercado y, al no existir \u2014seg\u00fan ella\u2014 servicios comparables en el mercado libre, determin\u00f3 la base imponible por un importe equivalente a la totalidad de los costes soportados por la holding.<\/p>\n

La cuesti\u00f3n prejudicial: \u00bfprestaci\u00f3n \u00fanica o servicios diferenciados?<\/h2>\n

La discrepancia entre las partes se articul\u00f3 en torno a los art\u00edculos 72<\/a> y 80 de la Directiva 2006\/112\/CE<\/a>. El art\u00edculo 80 permite a los Estados miembros fijar la base imponible a valor normal de mercado cuando la operaci\u00f3n se realiza entre personas vinculadas y el destinatario no tiene pleno derecho a deducci\u00f3n. El art\u00edculo 72, por su parte, define el valor normal de mercado seg\u00fan un sistema escalonado: en primer lugar, por comparaci\u00f3n con servicios equivalentes prestados entre partes independientes (p\u00e1rrafo primero); y, solo cuando no exista tal comparable, por referencia a la totalidad del coste que la prestaci\u00f3n suponga para el sujeto pasivo (p\u00e1rrafo segundo).<\/p>\n

La Administraci\u00f3n sueca sosten\u00eda que la gesti\u00f3n activa de las filiales por la matriz constitu\u00eda, por principio, un servicio complejo \u00fanico del que no exist\u00eda equivalente en el mercado libre, de modo que deb\u00eda aplicarse directamente el p\u00e1rrafo segundo del art\u00edculo 72 (totalidad de costes). La holding, por el contrario, argumentaba que los distintos servicios (gesti\u00f3n empresarial, financiero, inform\u00e1tico, etc.) deb\u00edan evaluarse de forma individualizada, pudiendo encontrarse comparables en el mercado para cada uno de ellos.<\/p>\n

El fallo del TJUE: no cabe la presunci\u00f3n de prestaci\u00f3n \u00fanica<\/h2>\n

El TJUE resolvi\u00f3 la cuesti\u00f3n de forma favorable al contribuyente, concluyendo que los art\u00edculos 72 y 80 de la Directiva del IVA se oponen a que la Administraci\u00f3n tributaria considere que los servicios prestados por una sociedad matriz a sus filiales en el marco de la gesti\u00f3n activa de estas constituyen, en todos los casos, una prestaci\u00f3n \u00fanica que excluya la determinaci\u00f3n del valor normal de mercado mediante el m\u00e9todo de comparaci\u00f3n del art\u00edculo 72, p\u00e1rrafo primero.<\/p>\n

El razonamiento del Tribunal se apoya en su reiterada jurisprudencia sobre la delimitaci\u00f3n del hecho imponible cuando una operaci\u00f3n est\u00e1 constituida por un conjunto de prestaciones. Cada uno de los servicios prestados \u2014gesti\u00f3n empresarial, financiero, gesti\u00f3n inmobiliaria, inversi\u00f3n, inform\u00e1tico, gesti\u00f3n de personal\u2014 tiene un car\u00e1cter propio e identificable, lo que impide considerarlos objetivamente como una sola prestaci\u00f3n econ\u00f3mica indisociable. El hecho de que las filiales pagasen un precio global por todos los servicios no es determinante, ya que \u2014como se\u00f1ala el Tribunal\u2014 de lo contrario, el propio grupo podr\u00eda influir en la calificaci\u00f3n de las prestaciones a efectos del IVA en funci\u00f3n de las modalidades de retribuci\u00f3n acordadas.<\/p>\n

Consecuencias pr\u00e1cticas: el m\u00e9todo cost plus bajo escrutinio<\/h2>\n

La sentencia tiene implicaciones directas para los grupos espa\u00f1oles con holdings que facturen management fees<\/em> a sus filiales.<\/p>\n

La primera y m\u00e1s inmediata es que la Administraci\u00f3n tributaria no puede, de forma autom\u00e1tica y sin an\u00e1lisis individualizado, rechazar la comparabilidad de los servicios prestados por la holding y recurrir directamente al m\u00e9todo de la totalidad de los costes para fijar la base imponible del IVA. Antes de acudir al p\u00e1rrafo segundo del art\u00edculo 72 de la Directiva, debe intentarse la valoraci\u00f3n por servicios comparables conforme al p\u00e1rrafo primero.<\/p>\n

La segunda consecuencia es m\u00e1s sutil pero igualmente relevante. En el caso de H\u00f6gkullen, la holding hab\u00eda fijado la contraprestaci\u00f3n aplicando el m\u00e9todo del coste incrementado, habitual en materia de precios de transferencia a efectos del Impuesto sobre Sociedades. Sin embargo, como ha recordado el TJUE en diversas ocasiones \u2014entre otras, en la sentencia FCE Bank (C-210\/04)<\/a>\u2014, los principios de la fiscalidad directa no son autom\u00e1ticamente trasladables al IVA. La definici\u00f3n de valor normal de mercado del art\u00edculo 72 de la Directiva guarda mayor similitud con el m\u00e9todo del precio libre comparable (CUP en terminolog\u00eda OCDE) que con el m\u00e9todo del coste incrementado. Esto significa que, a efectos del IVA, la valoraci\u00f3n correcta deber\u00eda partir de la b\u00fasqueda de servicios comparables ofrecidos en el mercado, y solo en ausencia de estos acudir al coste total.<\/p>\n

El art\u00edculo 79.Cinco de la Ley del IVA espa\u00f1ola<\/h2>\n

En nuestro ordenamiento, el art\u00edculo 79.Cinco de la Ley 37\/1992<\/a> recoge una regla an\u00e1loga al art\u00edculo 80 de la Directiva, permitiendo fijar la base imponible a valor normal de mercado en operaciones entre partes vinculadas cuando el destinatario no tenga derecho a deducir totalmente el IVA. La definici\u00f3n de valor normal de mercado se remite, a su vez, al art\u00edculo 18 de la Ley 27\/2014, del Impuesto sobre Sociedades<\/a>, lo que ha generado cierta confusi\u00f3n en la pr\u00e1ctica al solapar los criterios de precios de transferencia con los del IVA.<\/p>\n

A la luz de la sentencia H\u00f6gkullen, esta remisi\u00f3n debe interpretarse con cautela. La metodolog\u00eda de precios de transferencia del art\u00edculo 18 LIS puede servir como punto de partida, pero la determinaci\u00f3n del valor de mercado a efectos del IVA exige, antes de acudir a m\u00e9todos alternativos, verificar si existen servicios comparables en el mercado, evaluando cada prestaci\u00f3n de forma individualizada.<\/p>\n

Un recordatorio oportuno: el art\u00edculo 80 exige limitaci\u00f3n del derecho a deducir<\/h2>\n

La sentencia H\u00f6gkullen ofrece tambi\u00e9n la ocasi\u00f3n de recordar un aspecto que con frecuencia se pasa por alto: el mecanismo del art\u00edculo 80 de la Directiva (y su equivalente espa\u00f1ol) solo puede activarse cuando una de las partes no tiene pleno derecho a la deducci\u00f3n. Como ha fijado la jurisprudencia del TJUE \u2014en particular, la sentencia de 26 de abril de 2012, asuntos acumulados C-621\/10 y C-129\/11 (Balkan and Sea Properties)<\/a>\u2014, si tanto el prestador como el destinatario del servicio tienen pleno derecho a deducir el IVA, no existe riesgo de fraude ni de evasi\u00f3n, y la Administraci\u00f3n no puede recurrir a la valoraci\u00f3n a mercado, con independencia de que las partes sean vinculadas y el precio pactado sea inferior al de mercado.<\/p>\n

Este principio resulta de especial relevancia para los grupos empresariales espa\u00f1oles en los que todas las sociedades realizan exclusivamente operaciones sujetas y no exentas. En tales casos, los management fees<\/em> facturados por la holding a sus filiales \u2014cualquiera que sea su importe\u2014 no pueden ser objeto de una regularizaci\u00f3n del IVA al valor de mercado, ya que no concurre el presupuesto habilitante del art\u00edculo 80: la limitaci\u00f3n del derecho a deducir.<\/p>\n

Conexi\u00f3n con la doctrina posterior: el asunto Arcomet Towercranes<\/h2>\n

La sentencia H\u00f6gkullen no es un pronunciamiento aislado, sino que se enmarca en una l\u00ednea jurisprudencial del TJUE que aborda con creciente detalle la interacci\u00f3n entre IVA y precios de transferencia en operaciones intragrupo. Apenas dos meses despu\u00e9s, el TJUE dict\u00f3 la sentencia de 4 de septiembre de 2025 en el asunto C-726\/23 (Arcomet Towercranes)<\/a>, en la que analiz\u00f3 la sujeci\u00f3n al IVA de los ajustes anuales de precios de transferencia acordados contractualmente entre sociedades del grupo. A su vez, el asunto C-603\/24 (Stellantis Portugal)<\/a>, pendiente de resoluci\u00f3n, profundizar\u00e1 en esta misma cuesti\u00f3n. El panorama, por tanto, est\u00e1 lejos de estabilizarse, y los grupos con operaciones intragrupo relevantes deben seguir con atenci\u00f3n la evoluci\u00f3n de esta jurisprudencia.<\/p>\n

Recomendaciones pr\u00e1cticas<\/h2>\n

Los grupos espa\u00f1oles con holdings que prestan servicios de gesti\u00f3n a sus filiales deber\u00edan revisar, a la luz de esta sentencia, tanto la documentaci\u00f3n de sus operaciones intragrupo como la metodolog\u00eda de valoraci\u00f3n empleada a efectos del IVA. Si las filiales realizan operaciones exentas que limitan su derecho a deducci\u00f3n \u2014lo que es habitual en los sectores inmobiliario, financiero o sanitario\u2014, la Administraci\u00f3n podr\u00eda cuestionar la base imponible de los management fees<\/em> aplicando la regla de valor de mercado. Para defenderse eficazmente, ser\u00e1 esencial acreditar que cada servicio ha sido valorado, en primer lugar, por referencia a comparables del mercado, y que la metodolog\u00eda seguida no se ha limitado a una imputaci\u00f3n global de costes.<\/p>\n

Para los grupos en los que todas las sociedades tienen pleno derecho a deducci\u00f3n, la sentencia refuerza la posici\u00f3n de que la Administraci\u00f3n carece de base para regularizar el IVA de los servicios intragrupo al valor de mercado, con independencia del precio pactado.<\/p>\n

Conclusi\u00f3n<\/h2>\n

La sentencia H\u00f6gkullen aporta claridad en un \u00e1mbito \u2014el de la facturaci\u00f3n de servicios de gesti\u00f3n por sociedades holding\u2014 que afecta de lleno a la pr\u00e1ctica diaria de los grupos empresariales. La conclusi\u00f3n principal es doble: por un lado, la Administraci\u00f3n no puede presumir que los servicios de gesti\u00f3n de la holding son una prestaci\u00f3n \u00fanica que impide buscar comparables en el mercado; por otro, la valoraci\u00f3n a efectos del IVA no se rige autom\u00e1ticamente por las reglas de precios de transferencia, y exige un an\u00e1lisis individualizado de cada servicio prestado. Para las holdings espa\u00f1olas, la sentencia es un recordatorio de que la coherencia entre la valoraci\u00f3n a efectos del IS y del IVA no puede darse por sentada, y de que la documentaci\u00f3n debe responder a las exigencias espec\u00edficas de cada impuesto.<\/p>


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En OC | Tax & Legal<\/b>\nasesoramos a grupos empresariales en la estructuraci\u00f3n y documentaci\u00f3n de sus\noperaciones intragrupo, con un enfoque integrado que atiende simult\u00e1neamente a\nlas exigencias del Impuesto sobre Sociedades y del IVA, minimizando riesgos de\nregularizaci\u00f3n y garantizando la coherencia fiscal del conjunto.<\/o:p><\/p>\t\t\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

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