{"id":4853,"date":"2026-02-19T11:43:10","date_gmt":"2026-02-19T10:43:10","guid":{"rendered":"https:\/\/ocasesores.es\/?p=4853"},"modified":"2026-02-19T11:45:28","modified_gmt":"2026-02-19T10:45:28","slug":"prescripcion-y-regimen-feac-hasta-cuando-puede-la-aeat-cuestionar-la-aportacion-de-participaciones-a-un-holding-cuando-existen-beneficios-no-distribuidos","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/ocasesores.es\/en\/prescripcion-y-regimen-feac-hasta-cuando-puede-la-aeat-cuestionar-la-aportacion-de-participaciones-a-un-holding-cuando-existen-beneficios-no-distribuidos\/","title":{"rendered":"Prescripci\u00f3n y r\u00e9gimen FEAC: \u00bfhasta cu\u00e1ndo puede la AEAT cuestionar la aportaci\u00f3n de participaciones a un holding cuando existen beneficios no distribuidos?"},"content":{"rendered":"\t\t
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\n\t\t\t\t\t\t\tFrancisco Aguirre\t\t\t\t\t\t<\/h4>\n\t\t\t\t\t<\/a>\n\t\t\t\t\n\t\t\t\t\t\t\t\t\t
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Socio director - Departamento Fiscal<\/p>\n\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\n\t\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t

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La creciente litigiosidad en torno a las operaciones acogidas al r\u00e9gimen FEAC no deja de generar nuevas inc\u00f3gnitas. En nuestro anterior art\u00edculo<\/a> analizamos el alcance de la regularizaci\u00f3n cuando la AEAT considera que no concurren motivos econ\u00f3micos v\u00e1lidos en la aportaci\u00f3n de participaciones a un holding. En esta nueva entrega abordamos una cuesti\u00f3n que, a nuestro juicio, es la m\u00e1s relevante y controvertida de cuantas se derivan de la doctrina del TEAC: el tiempo durante el cual la Administraci\u00f3n puede cuestionar el r\u00e9gimen cuando existen beneficios no distribuidos en las sociedades operativas aportadas.<\/span><\/p>

La regularizaci\u00f3n \u201cmodulada\u201d y su efecto sobre los plazos<\/h2>

Como ya expusimos, la doctrina iniciada por las Resoluciones del TEAC de 22 de abril de 2024 (RG 6452\/2022) y de 27 de mayo de 2024 (RG 6550\/2022)<\/a>, posteriormente consolidada por las de 19 de noviembre de 2024 (RG 8869\/2021)<\/a>, 12 de diciembre de 2024 (RG 6543\/2024 y 5937\/2024)<\/a> y las m\u00e1s recientes de 24 de junio de 2025 (RG 5240\/2022 y 5242\/2022)<\/a>, establece un sistema de regularizaci\u00f3n que el propio Tribunal califica como \u201cmodulado\u201d. Seg\u00fan este criterio, la ganancia patrimonial diferida por el r\u00e9gimen FEAC no debe regularizarse \u00edntegramente en el ejercicio de la aportaci\u00f3n, sino progresivamente, a medida que la sociedad operativa reparta dividendos a la holding con cargo a las reservas acumuladas antes de la aportaci\u00f3n.<\/p>

El TEAC aplica, adem\u00e1s, un criterio FIFO: los primeros dividendos distribuidos tras la aportaci\u00f3n se entienden procedentes de las reservas preexistentes, y solo una vez agotadas estas, los repartos posteriores se imputan a beneficios generados con posterioridad a la operaci\u00f3n. La regularizaci\u00f3n debe producirse, por tanto, en cada ejercicio en que se materialice la ventaja fiscal, no en el ejercicio en que se realiz\u00f3 la aportaci\u00f3n.<\/p>

Este planteamiento, que en principio podr\u00eda parecer m\u00e1s favorable al contribuyente al evitar una regularizaci\u00f3n \u201cen bloque\u201d de la plusval\u00eda total, tiene una consecuencia temporal de enorme trascendencia: dilata en el tiempo el horizonte de riesgo fiscal del contribuyente.<\/p>

Los dos pilares normativos que sostienen la posici\u00f3n de la AEAT<\/h2>

El art\u00edculo 115 LGT y la imprescriptibilidad de la potestad de comprobaci\u00f3n<\/h3>

Tras la reforma operada por la Ley 34\/2015, de 21 de septiembre<\/a>, el art\u00edculo 66 bis.1 de la LGT<\/a> consagra como regla general que la prescripci\u00f3n del derecho a liquidar no afecta al derecho de la Administraci\u00f3n para realizar comprobaciones e investigaciones conforme al art\u00edculo 115 de la misma Ley. Esto supone que la AEAT puede comprobar hechos, actos, operaciones y negocios celebrados en per\u00edodos prescritos, siempre que desplieguen sus efectos en per\u00edodos no prescritos.<\/p>

El Tribunal Supremo confirm\u00f3 esta interpretaci\u00f3n en su Sentencia de 11 de marzo de 2024 (rec. 8243\/2022)<\/a>, se\u00f1alando que tras la reforma de la Ley 34\/2015 se habilita a la Administraci\u00f3n al ejercicio retroactivo de su potestad de comprobaci\u00f3n, cualquiera que sea la fecha de celebraci\u00f3n del negocio calificado, al haberse separado legalmente las facultades de comprobar y de liquidar.<\/p>

Aplicado al r\u00e9gimen FEAC, el TEAC entiende que la potestad de comprobaci\u00f3n sobre la operaci\u00f3n de aportaci\u00f3n \u2014incluida la calificaci\u00f3n de la existencia o no de motivos econ\u00f3micos v\u00e1lidos\u2014 permanece abierta mientras los efectos de dicha operaci\u00f3n se proyecten sobre ejercicios no prescritos. En la pr\u00e1ctica, esto significa que, si en 2030 la sociedad operativa reparte dividendos con cargo a reservas previas a una aportaci\u00f3n realizada en 2016, la AEAT podr\u00eda iniciar actuaciones de comprobaci\u00f3n sobre la aportaci\u00f3n originaria.<\/p>

Las obligaciones tributarias conexas del art\u00edculo 68.9 LGT<\/h3>

El segundo instrumento que invoca el TEAC es el art\u00edculo 68.9 de la LGT, relativo a la interrupci\u00f3n de la prescripci\u00f3n en obligaciones tributarias conexas. Seg\u00fan el Tribunal, los actos que interrumpieron la prescripci\u00f3n para el ejercicio en que se realiz\u00f3 la operaci\u00f3n FEAC interrumpen tambi\u00e9n la prescripci\u00f3n de los ejercicios en que se consuma el abuso, al tratarse de obligaciones tributarias conexas: la determinaci\u00f3n de la ganancia patrimonial en el ejercicio de consumaci\u00f3n trae causa directa en la regularizaci\u00f3n del ejercicio en que se realiz\u00f3 la aportaci\u00f3n.<\/p>

El resultado: una \u201cespada de Damocles\u201d sobre el contribuyente<\/h2>

La combinaci\u00f3n de ambos mecanismos conduce a un escenario en el que, seg\u00fan la doctrina administrativa vigente, la AEAT puede cuestionar una operaci\u00f3n FEAC pr\u00e1cticamente sin l\u00edmite temporal, siempre que en la sociedad operativa subsistan beneficios no distribuidos anteriores a la aportaci\u00f3n. Cada vez que la operativa reparta dividendos a la holding \u2014aplic\u00e1ndose el criterio FIFO contra las reservas preexistentes\u2014 se abre una nueva ventana de cuatro a\u00f1os de prescripci\u00f3n del derecho a liquidar respecto de ese concreto ejercicio de reparto. Y la potestad de comprobaci\u00f3n sobre la operaci\u00f3n originaria permanece abierta mientras haya efectos que se proyecten sobre per\u00edodos no prescritos.<\/p>

Dicho de forma m\u00e1s directa: si una sociedad operativa mantiene sin distribuir durante quince o veinte a\u00f1os los beneficios acumulados a la fecha de la aportaci\u00f3n, la AEAT conservar\u00eda, en teor\u00eda, la facultad de cuestionar la operaci\u00f3n FEAC durante todo ese per\u00edodo.<\/p>

Objeciones t\u00e9cnicas a esta posici\u00f3n<\/h2>

A pesar de que la posici\u00f3n del TEAC se sustenta en preceptos legales vigentes, existen objeciones t\u00e9cnicas s\u00f3lidas que merecen consideraci\u00f3n.<\/p>

En primer lugar, el art\u00edculo 115 de la LGT fue concebido para permitir a la Administraci\u00f3n comprobar hechos o circunstancias determinantes de obligaciones tributarias \u2014como valoraciones, calificaciones o la existencia de operaciones\u2014 no para mantener abierta indefinidamente la posibilidad de recalificar un r\u00e9gimen fiscal especial debidamente comunicado a la Administraci\u00f3n. La extensi\u00f3n de esta potestad a la revisi\u00f3n integral de los motivos econ\u00f3micos de una reestructuraci\u00f3n empresarial realizada hace m\u00e1s de una d\u00e9cada suscita dudas de compatibilidad con el principio de seguridad jur\u00eddica consagrado en el art\u00edculo 9.3 de la Constituci\u00f3n.<\/p>

En segundo lugar, el art\u00edculo 68.9 de la LGT regula la interrupci\u00f3n de la prescripci\u00f3n entre obligaciones del mismo obligado tributario y por el mismo concepto impositivo, pensando fundamentalmente en traslados temporales de elementos de la base imponible entre ejercicios. Su aplicaci\u00f3n a un supuesto que involucra distintos impuestos (IRPF del socio, IS de la holding, IS de la operativa) y distintos obligados tributarios resulta forzada y no responde a la finalidad para la que fue introducido.<\/p>

En tercer lugar, evaluar si el objetivo de una operaci\u00f3n era la obtenci\u00f3n de una ventaja fiscal abusiva cuando la materializaci\u00f3n de esa ventaja se produce muchos a\u00f1os despu\u00e9s implica una dificultad probatoria que deber\u00eda exigir a la Administraci\u00f3n un esfuerzo acreditativo reforzado. La distancia temporal entre la aportaci\u00f3n y el reparto de dividendos no deber\u00eda debilitar el est\u00e1ndar probatorio, sino endurecerlo.<\/p>

El recurso pendiente ante el Tribunal Supremo<\/h2>

Mediante Auto de 12 de marzo de 2025 (recurso 6518\/2023)<\/a>, el Tribunal Supremo ha admitido a tr\u00e1mite un recurso de casaci\u00f3n que, aunque referido al art\u00edculo 96.2 del TRLIS (normativa anterior), aborda cuestiones directamente conectadas con el debate actual. El Alto Tribunal deber\u00e1 pronunciarse sobre si en la cl\u00e1usula antiabuso est\u00e1 impl\u00edcito un principio de proporcionalidad que permita modular la regularizaci\u00f3n, y sobre si la exenci\u00f3n del art\u00edculo 21 de la LIS (doble imposici\u00f3n de dividendos) constituye en s\u00ed misma una ventaja fiscal a efectos de denegar el r\u00e9gimen.<\/p>

Si bien la sentencia que se dicte no ser\u00e1 directamente trasladable al art\u00edculo 89.2 de la LIS vigente \u2014cuya redacci\u00f3n ya contempla expresamente la inaplicaci\u00f3n parcial\u2014, los criterios que fije el Tribunal Supremo sobre proporcionalidad, alcance de la ventaja fiscal y l\u00edmites temporales de la regularizaci\u00f3n condicionar\u00e1n inevitablemente el tratamiento de estas operaciones.<\/p>

Recomendaciones pr\u00e1cticas<\/h2>

Ante este panorama de incertidumbre, las empresas familiares y socios personas f\u00edsicas que hayan realizado operaciones de aportaci\u00f3n a sociedades holding al amparo del r\u00e9gimen FEAC deben tener presentes las siguientes consideraciones.<\/p>

La primera y m\u00e1s evidente es la necesidad de documentar con rigor los motivos econ\u00f3micos v\u00e1lidos de la reestructuraci\u00f3n, no solo en el momento de la aportaci\u00f3n, sino de forma continuada, acreditando que la estructura holding cumple funciones reales de direcci\u00f3n, gesti\u00f3n, planificaci\u00f3n o centralizaci\u00f3n de recursos.<\/p>

La segunda pasa por analizar cuidadosamente la pol\u00edtica de distribuci\u00f3n de dividendos de la sociedad operativa, siendo conscientes de que, conforme al criterio FIFO del TEAC, los primeros repartos tras la aportaci\u00f3n se imputan siempre a las reservas preexistentes, con independencia de lo que formalmente acuerde la junta general.<\/p>

La tercera, de car\u00e1cter defensivo, consiste en estar preparados para cuestionar ante los tribunales la extensi\u00f3n temporal ilimitada de la potestad de comprobaci\u00f3n en materia FEAC, invocando tanto el principio de seguridad jur\u00eddica como los l\u00edmites t\u00e9cnicos de los art\u00edculos 115 y 68.9 de la LGT. La sentencia del Tribunal Supremo en el recurso 6518\/2023 ser\u00e1 un hito fundamental en este sentido.<\/p>

Conclusi\u00f3n<\/h2>

La doctrina del TEAC ha configurado un sistema de regularizaci\u00f3n de las operaciones FEAC que, en su vertiente temporal, genera una situaci\u00f3n sin precedentes en nuestro ordenamiento tributario: la posibilidad de que la Administraci\u00f3n cuestione una reestructuraci\u00f3n empresarial durante todo el tiempo que subsistan beneficios no distribuidos anteriores a la aportaci\u00f3n, sin un horizonte temporal definido. Se trata de una interpretaci\u00f3n que, aunque encuentra apoyo en la literalidad de los art\u00edculos 115 y 66 bis de la LGT, plantea serias tensiones con la seguridad jur\u00eddica y que, previsiblemente, ser\u00e1 objeto de revisi\u00f3n judicial en los pr\u00f3ximos a\u00f1os.<\/p>

En OC | Tax & Legal<\/strong> asesoramos tanto en la planificaci\u00f3n de operaciones de reestructuraci\u00f3n como en la defensa frente a procedimientos de comprobaci\u00f3n e inspecci\u00f3n, con un enfoque t\u00e9cnico orientado a minimizar riesgos y proteger los intereses de nuestros clientes.<\/p>\t\t\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

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