{"id":302,"date":"2021-04-06T13:46:21","date_gmt":"2021-04-06T13:46:21","guid":{"rendered":"https:\/\/blog.ocasesores.es\/?p=302"},"modified":"2025-04-01T19:37:29","modified_gmt":"2025-04-01T17:37:29","slug":"los-intereses-de-demora-tributarios-son-gastos-deducibles-en-el-impuesto-sobre-sociedades","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/ocasesores.es\/en\/los-intereses-de-demora-tributarios-son-gastos-deducibles-en-el-impuesto-sobre-sociedades\/","title":{"rendered":"Los intereses de demora tributarios son gastos deducibles en el Impuesto sobre Sociedades"},"content":{"rendered":"\n<p class=\"has-drop-cap wp-block-paragraph\">La sentencia del Tribunal Supremo de 8 de febrero de 2021, rec. de casaci\u00f3n n\u00fam. 3071\/2019, pone fin a la pol\u00e9mica generada en los \u00faltimos a\u00f1os en torno a la deducibilidad de los intereses de demora tributarios en el Impuesto sobre Sociedades y considera que, tanto estos &#8211;<strong>intereses de demora contenidos en las liquidaciones administrativas derivados de un procedimiento de comprobaci\u00f3n- como los intereses suspensivos, tienen la consideraci\u00f3n de gasto deducible en dicho impuesto.<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">La problem\u00e1tica en los \u00faltimos a\u00f1os se destap\u00f3 con una resoluci\u00f3n del TEAC de 2015 que a continuaci\u00f3n extractaremos, en la que el Tribunal administrativo manifiesta haber cambiado el criterio ya en 2010 en relaci\u00f3n con el que se ven\u00eda manteniendo anteriormente -tanto por el propio TEAC como por la DGT-, lo que provoc\u00f3 que los \u00f3rganos de la AEAT modificaran el criterio en sus actuaciones y consideraran dicho gasto como no deducible en el IS.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Con la Ley 61\/1978, la deducibilidad de los intereses de demora fue pol\u00e9mica, dado que se exig\u00eda para la deducibilidad del gasto que \u00e9ste fuera \u201cnecesario para la obtenci\u00f3n de los ingresos\u201d. A partir de la Ley 43\/1995 se prescinde del requisito de la \u201cnecesidad del gasto\u201d y se especificaron en la norma los conceptos que constitu\u00edan gastos no deducibles sin incluir entre ellos los intereses de demora. Esta redacci\u00f3n se ha mantenido en las normas posteriores, es decir, en el RDLeg. 4\/2004, de 5 de marzo (TRLIS) y en la Ley 27\/2014, de 27 de noviembre (LIS).<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Lo cierto es que la literatura sobre este tema es ampl\u00edsima, al igual que han sido muy numerosas las actuaciones llevadas a cabo por la AEAT en los \u00faltimos tiempos denegando la deducibilidad del gasto.<\/p>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\">COMIENZO DE LA CONTROVERSIA<\/h3>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">La AEAT, en el seno de un procedimiento de inspecci\u00f3n llevado a cabo a una sociedad, regulariz\u00f3 el Impuesto sobre Sociedades correspondiente al ejercicio 2014 y consider\u00f3 gasto no deducible el importe de los intereses de demora derivados de un acta de disconformidad girada tras una liquidaci\u00f3n que fue declarada conforme a derecho. La AEAT tambi\u00e9n rechaz\u00f3 la deducibilidad de los intereses suspensivos, al haberse acordado la suspensi\u00f3n del pago de la deuda tributaria mientras se tramitaba el procedimiento administrativo y judicial.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Contra dicha liquidaci\u00f3n, el interesado interpuso recurso de reposici\u00f3n, primero, y reclamaci\u00f3n econ\u00f3mico-administrativa ante el TEAR de Galicia, despu\u00e9s, la cual fue desestimada mediante resoluci\u00f3n de 28 de septiembre de 2017.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Contra dicha resoluci\u00f3n se interpuso recurso contencioso-administrativo, el cual tambi\u00e9n fue desestimado por el TSJ de Galicia -en sentencia de 18 de marzo de 2019, rec. 15705\/2017- argumentando, en s\u00edntesis, la imposibilidad de admitir la deducibilidad de un gasto que proviene de un incumplimiento de la norma, pues no puede acogerse la idea de que el actor de un acto contrario al ordenamiento jur\u00eddico se beneficie o aventaje del mismo.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Esta decisi\u00f3n del Tribunal fue recurrida en casaci\u00f3n y resuelta en los t\u00e9rminos que a continuaci\u00f3n resumiremos.<\/p>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\">DOCTRINA DEL TRIBUNAL<\/h3>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">El criterio interpretativo de la Sala se encuentra recogido en el fundamento de derecho tercero, siendo los razonamientos para declarar la deducibilidad de dicho gasto en el IS los siguientes:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li><strong>La base imponible del Impuesto se determina a partir del resultado contable<\/strong>, el cual es corregido en determinados supuestos por la norma fiscal para medir la capacidad econ\u00f3mica del sujeto pasivo. A tales efectos, hay que tener presente lo dispuesto en el art\u00edculo 14 del TRLIS en el que se recogen los gastos no deducibles.<\/li><li><strong>Los intereses de demora no se encuentran recogidos expresamente como gasto no deducible<\/strong>. Seg\u00fan el Alto Tribunal, para que los intereses de demora pudieran considerarse gastos no deducibles en el IS deber\u00edan recogerse como tales expresamente en la norma, cosa que no sucede. En este sentido, realiza las siguientes consideraciones:<ul><li>Los intereses de demora tienen&nbsp;<strong>car\u00e1cter indemnizatorio,<\/strong>&nbsp;pues su objeto es compensar por el retraso en el cumplimiento de la obligaci\u00f3n principal. No tienen, por tanto, naturaleza sancionadora por lo que no se incluyen en la letra c) del art\u00edculo 14 del TRLIS.<\/li><li>Tampoco son donativos o liberalidades (letra e) del citado art\u00edculo 14) puesto que su pago no es voluntario sino, todo lo contrario, impuesto por el ordenamiento jur\u00eddico.<\/li><li>Aunque la&nbsp;<strong>letra f) del art\u00edculo 15<\/strong>&nbsp;de la ley vigente del IS (Ley 27\/2014) referida a la no deducibilidad de los gastos de actuaciones contrarias al ordenamiento jur\u00eddico no se encontraba recogida en la legislaci\u00f3n anterior y, por tanto, no ser\u00eda aplicable al caso, el Tribunal supremo se pronuncia sobre ello. En este sentido, establece que los intereses de demora constituyen una obligaci\u00f3n accesoria, tienen como detonante el incumplimiento de una obligaci\u00f3n principal, pero en s\u00ed mismos considerados, no suponen un incumplimiento; al rev\u00e9s, se abonan en cumplimiento de una norma que legalmente lo exige. En definitiva, no se podr\u00eda negar la deducibilidad del gasto ampar\u00e1ndose en este precepto.<\/li><\/ul><\/li><li><strong>Los intereses de demora tienen car\u00e1cter financiero<\/strong>, seg\u00fan se desprende del apartado 2 de la norma novena de la resoluci\u00f3n de 9 de octubre de 1997 del ICAC, sobre algunos aspectos de la norma de valoraci\u00f3n decimosexta del PGC y de la resoluci\u00f3n de 9 de febrero de 2016 del ICAC por la que se desarrollan las normas de registro, valoraci\u00f3n y elaboraci\u00f3n de las cuentas anuales para la contabilizaci\u00f3n del impuesto sobre beneficios.<\/li><li><strong>Respeto del principio de correlaci\u00f3n de ingresos y gastos.&nbsp;<\/strong>Los intereses de demora est\u00e1n correlacionados con los ingresos, est\u00e1n conectados con el ejercicio de la actividad empresarial y, por tanto, ser\u00e1n deducibles.<\/li><li>Los&nbsp;<strong>intereses suspensivos<\/strong>&nbsp;tambi\u00e9n tienen car\u00e1cter indemnizatorio, puesto que su objeto tambi\u00e9n es resarcir a la Administraci\u00f3n p\u00fablica por el retraso en el pago motivado por la interposici\u00f3n de reclamaciones o recursos, por lo que tambi\u00e9n tienen la consideraci\u00f3n de gastos deducibles en el Impuesto.<\/li><li>La deducci\u00f3n de los gastos controvertidos est\u00e1 sometida a los l\u00edmites del art\u00edculo 20 del TRLIS (art. 16 de la LIS).<\/li><\/ul>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\">CONCLUSIONES<\/h3>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li><strong>El Tribunal Supremo declara que los intereses de demora exigidos como consecuencia de un procedimiento de comprobaci\u00f3n, as\u00ed como los intereses suspensivos devengados por la suspensi\u00f3n de la ejecuci\u00f3n del acto administrativo, tienen la consideraci\u00f3n de gasto deducible en el Impuesto sobre Sociedades.<\/strong><\/li><li>Esta doctrina es aplicable a los supuestos acaecidos a partir de la Ley 43\/1995.<\/li><li>La deducibilidad de los intereses de demora en los ejercicios en los que resulta de aplicaci\u00f3n la vigente Ley 27\/2014 no deber\u00eda ser objeto de controversia por varios motivos: En primer lugar, porque existe doctrina de la DGT que ampara dicha deducibilidad y mientras esta no se modifique -por la propia DGT o por el TEAC- los \u00f3rganos de la AEAT se encuentran vinculados a ella, por lo que dicho gasto no deber\u00eda cuestionarse en el seno de un procedimiento. En segundo lugar, porque a\u00fan en el hipot\u00e9tico caso en que esto ocurriera y el TEAC tuviera que pronunciarse sobre la posible inclusi\u00f3n en el art\u00edculo 15.f) de la LIS, el TS en esta sentencia ha dejado claro que los intereses de demora no pueden considerarse gastos de actuaciones contrarias al ordenamiento jur\u00eddico.<\/li><li>La doctrina sentada por el TS en esta sentencia debe ser aplicada a todos aquellos supuestos en los que las liquidaciones no hayan alcanzado firmeza por encontrarse en curso un procedimiento administrativo o judicial.<\/li><\/ul>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Por \u00faltimo, importa destacar de esta sentencia la interpretaci\u00f3n que el Tribunal Supremo hace sobre el apartado f) del art\u00edculo 15 de la LIS, puesto que, aunque se trata de un\u00a0<em>obiter dicta,\u00a0<\/em>puede tener gran utilidad y trascendencia pr\u00e1ctica en otros supuestos en los que la deducibilidad de un gasto est\u00e1 siendo cuestionado por considerarse <em>\u201cgastos derivados de actuaciones contrarias al ordenamiento jur\u00eddico\u201d<\/em>. Tal es el caso de la reciente resoluci\u00f3n del TEAC de 17 de julio de 2020 en la que se deniega la deducibilidad en el Impuesto sobre sociedades de la retribuci\u00f3n satisfecha a los administradores -consejeros delegados- por interpretarse que, al no cumplir las previsiones estatutarias que la normativa mercantil requiere- se trata de gastos derivados de actuaciones contrarias al ordenamiento jur\u00eddico.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Pues bien, a este respecto el Tribunal Supremo dice que el concepto <em>\u201cactuaciones contrarias al ordenamiento jur\u00eddico\u201d<\/em> no puede equipararse sin m\u00e1s a cualquier incumplimiento del ordenamiento jur\u00eddico, ya que esto conducir\u00eda a soluciones claramente insatisfactorias y ser\u00eda una interpretaci\u00f3n contraria a su finalidad. La idea que est\u00e1 detr\u00e1s de esa expresi\u00f3n necesita ser acotada, evitando interpretaciones expansivas, puesto que esa expresi\u00f3n remite solo a cierto tipo de actuaciones, como sobornos y otras conductas similares.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>La sentencia del Tribunal Supremo de 8 de febrero de 2021, rec. de casaci\u00f3n n\u00fam. 3071\/2019, pone fin a la pol\u00e9mica generada en los \u00faltimos a\u00f1os en torno a la deducibilidad de los intereses de demora tributarios en el Impuesto sobre Sociedades y considera que, tanto estos &#8211;intereses de demora contenidos en las liquidaciones administrativas [&hellip;]<\/p>\n","protected":false},"author":1,"featured_media":303,"comment_status":"open","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_acf_changed":false,"footnotes":""},"categories":[7,21,17,8,32],"tags":[],"class_list":["post-302","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-tributario","category-empresa-familiar","category-is","category-jurisprudencia","category-jurisprudencia-tributario"],"acf":[],"yoast_head":"<!-- This site is optimized with the Yoast SEO plugin v27.4 - https:\/\/yoast.com\/product\/yoast-seo-wordpress\/ -->\n<title>Los intereses de demora tributarios son gastos deducibles en el Impuesto sobre Sociedades - OC | Tax &amp; 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