{"id":209,"date":"2021-02-19T08:00:00","date_gmt":"2021-02-19T08:00:00","guid":{"rendered":"https:\/\/blog.ocasesores.es\/?p=178"},"modified":"2025-04-01T19:37:30","modified_gmt":"2025-04-01T17:37:30","slug":"incidencia-del-covid-19-en-el-irpf","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/ocasesores.es\/en\/incidencia-del-covid-19-en-el-irpf\/","title":{"rendered":"Incidencia del COVID 19 en el IRPF"},"content":{"rendered":"\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><strong>TRABAJADORES EN ERTE<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Los trabajadores afectados por un Expediente de regulaci\u00f3n Temporal de Empleo (ERTE) pueden ver afectada su declaraci\u00f3n de la Renta correspondiente al ejercicio 2020 desde una doble perspectiva:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li>Por un lado, pueden pasar de no tener obligaci\u00f3n de declarar a tenerlo que hacer. Recordemos que, seg\u00fan la normativa del Impuesto, no est\u00e1n obligados a presentar la declaraci\u00f3n aquellos contribuyentes que perciban rendimientos del trabajo por importe igual o inferior a 22.000 euros anuales, siempre y cuando dichos rendimientos provengan de un solo pagados. Cuando hay dos o m\u00e1s pagadores, y la suma de las cantidades percibidas del segundo y restantes supere 1.500 euros, dicho l\u00edmite se rebaja a 14.000 euros anuales. La prestaci\u00f3n percibida como consecuencia de un ERTE las abona el SEPE, por lo que existir\u00e1n dos pagadores. Por tanto, en la medida en que dichas prestaciones superen 1.500 euros, si el total de rendimientos del trabajo super\u00f3 14.000 euros anuales, habr\u00e1 obligaci\u00f3n de presentar declaraci\u00f3n.<\/li><li>Retenci\u00f3n aplicada a la prestaci\u00f3n percibida por ERTE. El porcentaje de retenci\u00f3n que se aplica a las prestaciones abonadas por el SEPE es inferior a la que generalmente aplica la empresa al trabajador, por lo que, salvo que el contribuyente solicite una retenci\u00f3n superior, en la mayor\u00eda de los casos en los que la retenci\u00f3n no se ajusta, la declaraci\u00f3n de la renta saldr\u00e1 a ingresar.<\/li><\/ul>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><strong>INCIDENCIA DEL ERTE EN ALGUNAS DEDUCCIONES<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><strong>Deducci\u00f3n por maternidad<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Las madres que tuvieran derecho a la aplicaci\u00f3n de la deducci\u00f3n por maternidad (por tener hijos menores de 3 a\u00f1os) que se hayan visto afectadas por un ERTE, perder\u00e1n el derecho a la deducci\u00f3n durante los meses que est\u00e9n en ERTE, dado que dicho beneficio fiscal requiere que se realice una actividad por cuenta propia y ajena y de acuerdo con el apartado 2 del art\u00edculo 208 del texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social, en el caso de expedientes de regulaci\u00f3n temporal de empleo en los que se suspenda el contrato de trabajo, el contribuyente se encuentra en situaci\u00f3n de desempleo total. Lo anterior, siempre que se trate de ERTE de suspensi\u00f3n de contrato, ya que si fuese de reducci\u00f3n de jornada \u201cERTE parcial\u201d la deducci\u00f3n podr\u00eda seguir aplic\u00e1ndose.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><strong>Deducci\u00f3n de familia numerosa, por ascendiente con dos hijos o por personas con discapacidad a cargo<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Al igual que en el caso anterior, para contribuyentes con derecho a la aplicaci\u00f3n de esta deducci\u00f3n que se encuentren o hayan estado en ERTE, uno de los requisitos es realizar una actividad por cuenta propia o ajena. En la medida en que el ERTE de suspensi\u00f3n supone estar en situaci\u00f3n de desempleo, se perder\u00e1 el derecho a dicha deducci\u00f3n durante el tiempo que el contribuyente est\u00e9 en ERTE.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><strong>NEGOCIACI\u00d3N DEL PRECIO DEL ALQUILER<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Con motivo del estado de alarma por la crisis del Covid-19, los arrendamientos se han podido ver afectados, bien por impago, por acuerdo de reducci\u00f3n del precio, o por pacto de moratoria. Las consecuencias en el IRPF ser\u00e1n diferentes seg\u00fan la situaci\u00f3n a la que se encuentre el contribuyente.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">En cualquier caso, nos referimos a los ingresos por alquileres que tributan como rendimientos del capital inmobiliario.<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li>Aplazamiento del pago del alquiler: En los casos en los que se pacte el diferimiento de los pagos por el alquiler, no proceder\u00e1 reflejar un rendimiento de capital inmobiliario en los meses en los que se haya diferido dicho pago, al haberse diferido la exigibilidad de la renta (no procede la imputaci\u00f3n de la renta porque esta no es exigible).<\/li><\/ul>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">No obstante, s\u00ed se podr\u00e1n deducir los gastos incurridos en dicho periodo, siempre que se trate de gastos necesarios para el alquiler de inmuebles.<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li>Reducci\u00f3n del precio del alquiler: para el c\u00e1lculo del rendimiento neto del capital inmobiliario deber\u00e1 tenerse en cuenta que las modificaciones en el importe fijado como precio del alquiler (cualquiera que sea el importe de la reducci\u00f3n), determinar\u00e1 que el rendimiento \u00edntegro del capital inmobiliario correspondiente a los periodos a los que afecte ser\u00e1 el correspondiente a los nuevos importes acordados por las partes. Al igual que en el supuesto anterior, tambi\u00e9n ser\u00e1n deducibles la totalidad de los gastos en los que el arrendador hubiese incurrido durante dicho periodo, siempre y cuando se trate de gastos necesarios para el alquiler.<\/li><li>Impago del precio del alquiler: Caso diferente es aqu\u00e9l en que la renta no ha sido aplazada ni reducida, sino simplemente no se haya pagado en el momento de vencimiento. En este supuesto, hay que acudir al art\u00edculo 13 del reglamento del IRPF que establece la deducibilidad de los &#8220;saldos de dudoso cobro&#8221;.<\/li><\/ul>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Cuando un saldo dudoso fuese cobrado con posteriormente a su deducci\u00f3n, se computar\u00e1 como ingreso en el ejercicio en que se produzca dicho cobro&#8221;. De todo lo anterior cabe concluir lo siguiente en caso de impago del alquiler:<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">1\u00ba. Se deber\u00e1 imputar en el a\u00f1o 2020, como rendimiento \u00edntegro del capital inmobiliario, las cantidades correspondientes al arrendamiento del local, incluso aunque no hayan sido percibidas.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">2\u00ba. Del rendimiento \u00edntegro computado se podr\u00e1 deducir como gasto los saldos de dudoso cobro una vez transcurrido el plazo de seis meses exigido reglamentariamente, o bien cuando el deudor se encuentre en situaci\u00f3n de concurso.<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li>En el caso de que la deuda fuera cobrada posteriormente a su deducci\u00f3n como gasto, deber\u00e1 computar el ingreso en el a\u00f1o en que se produzca dicho cobro.<\/li><\/ul>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Tambi\u00e9n ser\u00e1n deducible los gastos en los que se haya incurrido en dicho periodo.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">En el caso de impago, como en los dos restantes casos (modificaci\u00f3n del importe del alquiler y diferimiento de su exigibilidad) no procede la imputaci\u00f3n de rentas inmobiliarias prevista en el art\u00edculo 85 de la LIRPF, resultando de aplicaci\u00f3n la reducci\u00f3n establecida en el citado art\u00edculo 23.2 de la LIRPF cuando se trate de arrendamiento de bienes inmuebles destinados a vivienda.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">(V1553-2020, V1375-20)<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><strong>SUBVENCIONES O AYUDAS AL ALQUILER<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Las ayudas o subvenciones recibidas para el pago del alquiler no est\u00e1n exentas de tributaci\u00f3n en el IRPF, por lo que, en principio, deber\u00e1n incluirse en la declaraci\u00f3n como ganancia patrimonial. Hay que tener en cuenta que, en algunos casos, puede determinar la obligaci\u00f3n de declarar.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><strong>C\u00d3MPUTO DE LA RENTA EN ESPECIE EN CASO DE VEH\u00cdCULOS CEDIDOS POR LA EMPRESA<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">La DGT se ha pronunciado sobre el tratamiento que deben recibir los veh\u00edculos cedidos por la empresa a sus empleados durante el estado de alarma, concluyendo que procede computar la retribuci\u00f3n en especie durante la totalidad del periodo, es decir, sin descontar el tiempo que ha durado el estado de alarma. En su opini\u00f3n, la imputaci\u00f3n al contribuyente de la retribuci\u00f3n en especie deriva de la obtenci\u00f3n del derecho de uso del veh\u00edculo, existiendo dicha retribuci\u00f3n en la medida en que \u00e9ste tenga la facultad de disponer del veh\u00edculo para usos particulares, con independencia de que exista o no una utilizaci\u00f3n efectiva para dichos fines. Adicionalmente, puntualiza que el estado de alarma no implica la inmovilizaci\u00f3n del veh\u00edculo, sino la limitaci\u00f3n de los desplazamientos permitidos.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">(V1387-20)<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><strong>IMPUTACI\u00d3N DE RENTAS INMOBILIARIAS POR SEGUNDAS VIVIENDAS<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">En relaci\u00f3n con las segundas viviendas que no se encuentren alquiladas ni afectas a una actividad econ\u00f3mica, la DGT entiende que la norma que regula dicha renta no tiene en cuenta la utilizaci\u00f3n efectiva de la vivienda, sino que la misma se encuentre a disposici\u00f3n de su titular, por lo que procede imputar la renta inmobiliaria sin excluir el periodo de tiempo que ha durado el estado de alarma.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">(V1375-20)<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><strong>EXENCI\u00d3N POR REINVERSI\u00d3N DE VIVIENDA HABITUAL<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">A efectos del c\u00f3mputo del plazo de los dos a\u00f1os previsto para llevar a cabo la reinversi\u00f3n en una nueva vivienda del importe obtenido en la venta de la vivienda antigua, la DGT ha interpretado que se paraliza el c\u00f3mputo de dicho plazo desde el 14 de marzo de 2020 (fecha de entrada en vigor del Real Decreto 463\/2020 por el que se declar\u00f3 el estado de alarma) hasta el 30 de mayo de 2020.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">(V1115-20)<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><strong>EXENCI\u00d3N POR REINVERSI\u00d3N EN RENTA VITALICIA POR CONTRIBUYENTES MAYORES DE 65 A\u00d1OS<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">En relaci\u00f3n con el c\u00f3mputo del plazo de 6 meses que establece la norma, en el cual se debe llevar a cabo la reinversi\u00f3n en renta vitalicia de la ganancia patrimonial obtenida por la transmisi\u00f3n de cualquier elemento patrimonial, la DGT tambi\u00e9n ha establecido que se entender\u00e1 paralizado el computo desde el 14 de marzo de 2020 (fecha de entrada en vigor del Real Decreto 463\/2020 por el que se declar\u00f3 el estado de alarma) hasta el 30 de mayo de 2020.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Recordemos que dicha exenci\u00f3n \u00fanicamente es aplicable a contribuyentes mayores de 65 a\u00f1os.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">(V1324-20)<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><strong>RESIDENCIA FISCAL<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Los d\u00edas de duraci\u00f3n del estado de alarma no se excluyen del c\u00f3mputo para determinar la residencia fiscal, por lo que, si una persona que en principio es residente en otro pa\u00eds, permanece m\u00e1s de 183 d\u00edas en territorio espa\u00f1ol en el a\u00f1o 2020, ser\u00e1 considerado contribuyente del IRPF.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Lo cierto es que con esta problem\u00e1tica pueden encontrase residentes en otros pa\u00edses que se encontraban en Espa\u00f1a en el momento en que se declar\u00f3 el estado de alarma y que no pudieron volverse a sus pa\u00edses de residencia debido a las limitaciones de movilidad, cancelaciones de vuelos, u otras restricciones.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><strong>CONTRIBUYENTES EN M\u00d3DULOS<\/strong><\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li>Los contribuyentes del IRPF que desarrollan actividades econ\u00f3micas (excepto actividades agr\u00edcolas, ganaderas y forestales) y determinen el rendimiento neto de aquellas por el m\u00e9todo de estimaci\u00f3n objetiva, para el c\u00e1lculo de la cantidad a ingresar del pago fraccionado no computar\u00e1n, en cada trimestre natural, como d\u00edas de ejercicio de la actividad, los d\u00edas naturales en los que hubiera estado declarado el estado de alarma en dicho trimestre. Aunque la norma no prev\u00e9 esta misma medida para el c\u00e1lculo del rendimiento anual, es previsible que antes de finalizar el a\u00f1o se incluya en alguna norma de forma expresa para no computar dichos d\u00edas como d\u00edas de ejercicio de la actividad, pudi\u00e9ndose as\u00ed, reducir el m\u00f3dulo.<\/li><li>Se estableci\u00f3 la posibilidad de que los contribuyentes que tributan en m\u00f3dulos pudieran renunciar a dicho m\u00e9todo en el plazo para la presentaci\u00f3n del pago fraccionado correspondiente al primer trimestre (plazo que se vio ampliado hasta el 20 de mayo). Los contribuyentes que renuncien podr\u00e1n volver al r\u00e9gimen de m\u00f3dulos sin necesidad de esperar el transcurso de tres a\u00f1os, como ocurre exige la norma.<\/li><\/ul>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Real Decreto-ley 15\/2020, de 21 de abril, de medidas urgentes complementarias para apoyar la econom\u00eda y el empleo.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">(V1101-20)<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><strong>PRESTACI\u00d3N PERCIBIDA POR LOS AUT\u00d3NOMOS<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Las prestaciones extraordinarias que hayan podido recibir los aut\u00f3nomos que tengan causa en la crisis del COVID 19, como la prestaci\u00f3n extraordinaria por cese de actividad, tributan en el IRPF como rendimiento del trabajo.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Por tanto, estas prestaciones no deben incluirse como ingreso del trimestre en el modelo 130 de pago fraccionado del IRPF.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><strong>DEDUCCI\u00d3N POR DONATIVOS<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">El Real Decreto-ley 11\/2020 establece el incremento en 5 puntos porcentuales la deducci\u00f3n por donativos aplicable en IRPF, siempre que se trate de donaciones realizadas para apoyo frente al COVID-19. En estos casos, los donativos a entidades previstas en la Ley 49\/2002, podr\u00e1n aplicar la siguiente deducci\u00f3n:&nbsp;&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<figure class=\"wp-block-table\"><table><tbody><tr><td><strong>IMPORTE DONACI\u00d3N<\/strong><\/td><td><strong>DEDUCCI\u00d3N<\/strong><\/td><\/tr><tr><td>Hasta 150 euros<\/td><td>Importe donativo x 80%<\/td><\/tr><tr><td>Superiores a 150 euros<\/td><td>150 \u20ac x 80% + (Importe donativo \u2013 150 \u20ac) x 35%<\/td><\/tr><\/tbody><\/table><\/figure>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><strong>RESCATE PLANES DE PENSIONES<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">La DA vig\u00e9sima del Real Decreto-ley 11\/2020, de 14 de marzo, regul\u00f3 la posibilidad de rescatar el plan de pensiones de forma anticipada en los siguientes casos:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li>Trabajadores en situaci\u00f3n de desempleo como consecuencia de un ERTE derivado de la crisis sanitaria del COVID-19.<\/li><li>Empresario titular de establecimientos cuya apertura al p\u00fablico se haya visto suspendida.<\/li><li>Aut\u00f3nomos que hubieran cesado en su actividad como consecuencia de la crisis sanitaria del COVID-19.<\/li><li>Aut\u00f3nomos que sin haber cesado en su actividad, hubieran visto reducida su facturaci\u00f3n en el mes anterior al que se solicita la disponibilidad del plan de pensiones, al menos, un 75 por ciento en relaci\u00f3n con el promedio de facturaci\u00f3n del semestre natural anterior.<\/li><\/ul>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">El rescate del plan de pensiones puede llevarse a cabo en el plazo de seis meses desde el 14 de marzo y el importe a rescatar se sujeta a una serie de l\u00edmites establecidos legalmente, seg\u00fan el caso.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Ahora bien, los efectos fiscales de rescatar un plan de pensiones se mantienen intactos, es decir, las cantidades obtenidas tributan en concepto de rendimientos del trabajo y deber\u00e1n integrarse en la base imponible general del impuesto. A estos efectos, cabe recordar que existe un r\u00e9gimen transitorio para las aportaciones realizadas antes del 1 de enero de 2007 que permite aplicar una reducci\u00f3n del 40% cuando los fondos se rescatan en forma de capital.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>TRABAJADORES EN ERTE Los trabajadores afectados por un Expediente de regulaci\u00f3n Temporal de Empleo (ERTE) pueden ver afectada su declaraci\u00f3n de la Renta correspondiente al ejercicio 2020 desde una doble perspectiva: Por un lado, pueden pasar de no tener obligaci\u00f3n de declarar a tenerlo que hacer. 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