{"id":207,"date":"2021-02-17T09:28:50","date_gmt":"2021-02-17T09:28:50","guid":{"rendered":"https:\/\/blog.ocasesores.es\/?p=186"},"modified":"2025-04-01T19:37:31","modified_gmt":"2025-04-01T17:37:31","slug":"regimen-de-consolidacion-fiscal-limitacion-a-la-eliminacion-de-dividendos","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/ocasesores.es\/en\/regimen-de-consolidacion-fiscal-limitacion-a-la-eliminacion-de-dividendos\/","title":{"rendered":"R\u00e9gimen de consolidaci\u00f3n fiscal. Limitaci\u00f3n a la eliminaci\u00f3n de dividendos."},"content":{"rendered":"\n
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<\/div>\n<\/div>\n<\/div><\/div>\n\n\n\n

La\u00a0Ley de Presupuestos Generales del Estado <\/a>para <\/a>el a\u00f1o 2021<\/a>\u00a0introduce una modificaci\u00f3n respecto de la exenci\u00f3n de los dividendos percibidos por entidades participadas en m\u00e1s de un 5% (art\u00edculo 21 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades). Esta modificaci\u00f3n reduce la exenci\u00f3n plena a un 95% del importe de los dividendos percibidos o las ganancias obtenidas en la transmisi\u00f3n de las participaciones, debiendo incluirse como renta tributable, en concepto de gastos de gesti\u00f3n de la participaci\u00f3n, un 5% del importe obtenido.<\/p>\n\n\n\n

Es s\u00edntesis, si la base imponible previa de la sociedad que cobra los dividendos es positiva a dichos dividendos, la tributaci\u00f3n se incrementa en un 1,25% por los dividendos en cuesti\u00f3n (25% aplicado al 5% del dividendo). Si la base previa es negativa, incide en una menor base negativa a compensar o en un base positiva, atendiendo a la suma algebraica que resulte.<\/p>\n\n\n\n

Esto genera en los grupo societarios con un importante desglose vertical o en cascada, una doble imposici\u00f3n desmedida, teniendo una incidencia directa e indirecta de mayor calibre en las sociedades que integran un grupo fiscal tributando en el r\u00e9gimen de consolidaci\u00f3n fiscal, pudiendo incluso generar la paradoja de que una renta que ya tribut\u00f3 en su momento en el grupo, al aplicar el dividendo con cargo a reservas de ejercicios anteriores, volviera a tributar en el grupo. <\/p>\n\n\n\n

Entrando en materia, el art\u00edculo 65 de la \u00a0Ley de Presupuestos Generales del Estado<\/a> para el a\u00f1o 2021 ha modificado la redacci\u00f3n del art. 64 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades<\/a> incluyendo el p\u00e1rrafo resaltado en color azul:<\/p>\n\n\n\n

Art\u00edculo 64. Eliminaciones<\/strong>.
Las eliminaciones se realizar\u00e1n de acuerdo con los criterios establecidos en las Normas para la Formulaci\u00f3n de Cuentas Anuales Consolidadas, aprobadas por el\u00a0Real Decreto 1159\/2010, de 17 de septiembre<\/a>, siempre que afecten a las bases imponibles individuales y con las especificidades previstas en esta Ley.<\/p>

No ser\u00e1n objeto de eliminaci\u00f3n los importes que deban integrarse en las bases imponibles individuales por aplicaci\u00f3n de lo establecido en el apartado 10 del art\u00edculo 21 de esta Ley.<\/strong><\/span><\/em><\/p><\/blockquote>\n\n\n\n

As\u00ed mismo, la remisi\u00f3n a las normas de Formulaci\u00f3n de las Cuentas Anuales Consolidadas (NFCAC),\u00a0Real Decreto 1159\/2010<\/a>, permite destacar c\u00f3mo forman parte de las eliminaciones de la consolidaci\u00f3n los\u00a0dividendos intragrupo<\/em>, esto es, los dividendos distribuidos por sociedades de grupo y percibidos por otras sociedades del grupo. En este sentido, el art\u00edculo 49 de las NFCAC establece:<\/p>\n\n\n\n

Art\u00edculo 49. Eliminaci\u00f3n de dividendos internos.<\/strong><\/p>

1. Se considerar\u00e1n dividendos internos los registrados como ingresos del ejercicio de una sociedad del grupo que hayan sido distribuidos por otra perteneciente al mismo.<\/p>

2. Estos dividendos ser\u00e1n eliminados, consider\u00e1ndolos reservas de la sociedad perceptora.<\/p>

3. Cuando se trate de dividendos a cuenta se eliminar\u00e1n contra la partida de patrimonio representativa de los mismos en la sociedad que los distribuy\u00f3.<\/p><\/blockquote>\n\n\n\n

En definitiva, la modificaci\u00f3n del impuesto limita la eliminaci\u00f3n del 95% de los dividendos, no as\u00ed el restante 5% que deba integrar la base individual de cada una de las sociedades del grupo, generando, en nuestra opini\u00f3n, divergencias con el propio concepto de grupo fiscal o la prohibici\u00f3n de doble imposici\u00f3n: <\/p>\n\n\n\n

a) El grupo fiscal tendr\u00e1 la consideraci\u00f3n de contribuyente.<\/em> Afectaci\u00f3n al grupo fiscal como unidad susceptible de imposici\u00f3n.<\/em><\/h4>\n\n\n\n

La ley del Impuesto sobre Sociedades califica el grupo fiscal como contribuyente, siendo la propia ley la que predica que las sociedades que integren el grupo fiscal no han de tributar de forma individual por el Impuesto. Adem\u00e1s, debe tenerse en cuenta que dicho grupo carece de personalidad jur\u00eddica y es la norma tributaria qui\u00e9n lo instituye como (sujeto pasivo) contribuyente, sobre el que se mide la renta obtenida y se establece la obligaci\u00f3n principal de satisfacer el impuesto.<\/p>\n\n\n\n

En consecuencia, la limitaci\u00f3n sobre los dividendos intragrupo percibidos por las sociedades, a los efectos de las eliminaciones, afecta de forma inmediata al concepto de una unidad susceptible de imposici\u00f3n, construyendo un hecho imponible nuevo por la renta obtenida por el conjunto de sociedades que integran el grupo. Cada una de las partes (las sociedades que integran el grupo) adquiere una posici\u00f3n trascendente que, la noci\u00f3n misma de unidad econ\u00f3mica, afecta al concepto de renta obtenida por el grupo. El grupo obtiene renta respecto de terceros ajenos al grupo, pero no constituye renta efectiva los ingresos\/gastos internos, que se eliminan; con la modificaci\u00f3n sobre los dividendos se produce la ruptura de este concepto b\u00e1sico.<\/p>\n\n\n\n

b) La integraci\u00f3n interna del impuesto sobre sociedades.<\/em><\/h4>\n\n\n\n

El modelo de integraci\u00f3n interna del impuesto sobre sociedades (impuesto sobre impuesto) se basa, en la Ley de 2014, en dos factores: <\/p>\n\n\n\n

1) la integraci\u00f3n total, cuando una sociedad participa en otra en m\u00e1s del 5%, con excepciones; y, <\/p>\n\n\n\n

2) la ausencia de integraci\u00f3n, cuando se refiera a beneficios distribuidos por sociedades en las que no se participa en m\u00e1s del 5% y a las excepciones anteriores. La modificaci\u00f3n legal ajusta el primer m\u00e9todo, que la integraci\u00f3n es casi total, excepto el 5% de gastos de gesti\u00f3n de la participaci\u00f3n.<\/p>\n\n\n\n

La consolidaci\u00f3n fiscal se apoya precisamente en el concepto de integraci\u00f3n total, impuesto sobre impuesto, al someter de una sola vez la totalidad de la renta del grupo fiscal. La modificaci\u00f3n de la\u00a0LPGE para 2021<\/a>\u00a0afecta, inevitablemente, al modelo de integraci\u00f3n total que hist\u00f3ricamente ha significado la consolidaci\u00f3n fiscal o la tributaci\u00f3n consolidada.<\/p>\n\n\n\n

La ruptura, aunque limitada, del modelo plantea una serie de cuestiones de acumulaci\u00f3n de impuesto, no necesariamente contempladas en la modificaci\u00f3n legal. En los grupos simples, una sociedad dominante y una o varias sociedades dependientes del mismo nivel, la acumulaci\u00f3n del grupo afectar\u00e1 de forma principal al efecto impositivo de la sociedad dominante por los dividendos que perciba de cada una de las sociedades dependientes.<\/p>\n\n\n\n

En los grupos complejos, en los que pueda participar una sociedad dominante y a su vez sociedades participadas que conforman subgrupos, se establecen cadenas societarias que parten de los dividendos distribuidos por las sociedades dependientes de menos nivel, dividendos aplicados por sociedades de nivel superior y dividendos que ya por fin se obtienen por la dominante. Bien pudiera ocurrir que el mismo beneficio escalara posiciones como dividendo aplicado en la concatenaci\u00f3n de las sociedades de nivel superior: se produce un efecto acumulaci\u00f3n de impuesto en el grupo que ya no es solo del 1,25% sino que se pueda acumular por suma a tantos superiores.<\/p>\n\n\n\n

c) Dividendos procedentes de reservas de resultados de ejercicios anteriores<\/em><\/h4>\n\n\n\n

Otro aspecto a considerar \u2014a efectos de integraci\u00f3n impuesto sobre impuesto\u2014 puede venir dado cuando una sociedad participada distribuya dividendos no por los resultados del ejercicio sino por aplicaci\u00f3n de reservas, es decir, de resultados de ejercicios anteriores. Se establecer\u00eda la paradoja de que una renta que ya tribut\u00f3 en su momento en el grupo, al aplicar el dividendo con cargo a reservas volviera a tributar en el grupo por el mecanismo introducido por la LPGE.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

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