{"id":205,"date":"2021-02-18T08:00:00","date_gmt":"2021-02-18T08:00:00","guid":{"rendered":"https:\/\/blog.ocasesores.es\/?p=175"},"modified":"2025-04-01T19:37:31","modified_gmt":"2025-04-01T17:37:31","slug":"segun-la-audiencia-nacional-el-regimen-de-opciones-tributarias-no-es-aplicable-a-la-compensacion-de-bins","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/ocasesores.es\/en\/segun-la-audiencia-nacional-el-regimen-de-opciones-tributarias-no-es-aplicable-a-la-compensacion-de-bins\/","title":{"rendered":"Seg\u00fan la Audiencia Nacional el r\u00e9gimen de opciones tributarias no es aplicable a la compensaci\u00f3n de BINS"},"content":{"rendered":"\n<p class=\"has-drop-cap wp-block-paragraph\">Una importante sentencia de la Audiencia de Nacional de 11 de diciembre de 2020, rec. 439\/2017, acaba de anular la resoluci\u00f3n del TEAC de 4 de abril de 2017, RG. 1510\/2013, que, si hacemos memoria, fue la primera resoluci\u00f3n en la que el Tribunal se pronunci\u00f3 de forma clara considerando la compensaci\u00f3n de BINs como el ejercicio de una \u201copci\u00f3n tributaria\u201d de las definidas en el&nbsp;art. 119.3 de la Ley General&nbsp;Tributaria. En dicha resoluci\u00f3n se distinguieron cuatro posibles escenarios, as\u00ed como sus efectos y consecuencias y esta doctrina -aunque con alguna matizaci\u00f3n- es la que ha venido aplicando la Administraci\u00f3n Tributaria desde entonces y reiterando el propio TEAC.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Pues bien, la Audiencia Nacional da ahora un giro copernicano a esta doctrina y considera que la limitaci\u00f3n establecida en el art\u00edculo 119.3 de la LGT -que implica que, una vez ejercitada la opci\u00f3n por el contribuyente, \u00e9ste no podr\u00e1 modificarla si ya ha transcurrido el periodo voluntario o reglamentario de declaraci\u00f3n- no resulta aplicable a la compensaci\u00f3n de BINs.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Recordemos que, en el supuesto analizado, el contribuyente solicit\u00f3 la rectificaci\u00f3n de la autoliquidaci\u00f3n del Impuesto sobre Sociedades correspondiente al ejercicio 2011, dado que hab\u00eda consignado BINS de los ejercicios 2001 y 2002 inferiores a las que ten\u00eda derecho a aplicar.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Aunque la sentencia de la Audiencia Nacional no es muy generosa en sus razonamientos jur\u00eddicos, estima el recurso planteado por el contribuyente y se manifiesta conforme con los argumentos por \u00e9ste esgrimidos que los sintetiza en los siguientes:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li>rechazo a que la compensaci\u00f3n de BINS constituya una opci\u00f3n tributaria.<\/li><li>la compensaci\u00f3n constituye un derecho o una facultad del contribuyente, que no es susceptible de ser limitada temporalmente, porque no existe cobertura legal.<\/li><li>la limitaci\u00f3n impuesta por las resoluciones recurridas es contraria al principio constitucional de capacidad contributiva, al que se refiere el art\u00edculo 31 de la Constituci\u00f3n de 1978.<\/li><\/ul>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">De este modo, la Audiencia Nacional distingue entre el r\u00e9gimen jur\u00eddico aplicable a las declaraciones y a las autoliquidaciones. A las primeras les resultar\u00e1 aplicable lo dispuesto en el &nbsp;art\u00edculo 119, y, por ende, la limitaci\u00f3n prevista en el art\u00edculo 119.3 LGT y a las autoliquidaciones no les resulta aplicable la limitaci\u00f3n del art\u00edculo 119.3, porque tiene otro r\u00e9gimen jur\u00eddico, contemplado en el art\u00edculo 120 LGT, en el que se posibilita la rectificaci\u00f3n de una autoliquidaci\u00f3n cuando un obligado tributario considere que una autoliquidaci\u00f3n ha perjudicado de cualquier modo sus intereses leg\u00edtimos, de acuerdo con el procedimiento que se regule reglamentariamente, en el que no se contempla la limitaci\u00f3n temporal prevista en el art\u00edculo 119.3 (mencionada).<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Por lo anterior, concluye la Sala que \u201cresulta indiferente si la compensaci\u00f3n de BINs es o no una opci\u00f3n tributaria, en los t\u00e9rminos previstos en el art\u00edculo 119.3 de la LGT, porque dicho precepto no se aplica en supuestos, como el analizado, de rectificaci\u00f3n de autoliquidaciones\u201d.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">En definitiva, no se puede decir que la Audiencia Nacional haya rechazado de plano y en todo caso que la compensaci\u00f3n de BINs constituya el ejercicio de una opci\u00f3n tributaria, pero s\u00ed considera improcedente aplicar la limitaci\u00f3n del articulo 119.3 de la LGT a supuestos en los que el contribuyente solicita la rectificaci\u00f3n de su autoliquidaci\u00f3n modificando las BINs a compensar. En otras palabras, resulta v\u00e1lido solicitar la rectificaci\u00f3n de la autoliquidaci\u00f3n del IS para modificar la compensaci\u00f3n de BINs inicialmente llevada a cabo, incluso cuando tal rectificaci\u00f3n se lleve a cabo transcurrido el plazo reglamentario para presentar la autoliquidaci\u00f3n.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Una importante sentencia de la Audiencia de Nacional de 11 de diciembre de 2020, rec. 439\/2017, acaba de anular la resoluci\u00f3n del TEAC de 4 de abril de 2017, RG. 1510\/2013, que, si hacemos memoria, fue la primera resoluci\u00f3n en la que el Tribunal se pronunci\u00f3 de forma clara considerando la compensaci\u00f3n de BINs como [&hellip;]<\/p>\n","protected":false},"author":1,"featured_media":176,"comment_status":"open","ping_status":"closed","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_acf_changed":false,"footnotes":""},"categories":[7,21,17,8],"tags":[],"class_list":["post-205","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-tributario","category-empresa-familiar","category-is","category-jurisprudencia"],"acf":[],"yoast_head":"<!-- This site is optimized with the Yoast SEO plugin v28.7 - https:\/\/yoast.com\/product\/yoast-seo-wordpress\/ -->\n<title>Seg\u00fan la Audiencia Nacional el r\u00e9gimen de opciones tributarias no es aplicable a la compensaci\u00f3n de BINS - OC | Tax &amp; 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